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2022年以來，全國各地陸續(xù)開展對加油機作弊行為的嚴打整治，部分地區(qū)已取得成果。近日，浙江省市場監(jiān)督管理局總結(jié)了今年3月燃油加油機計量準確性專項治理行動啟動以來的檢查成效，并發(fā)布了此次專項治理的十大典型案例。其中，紹興諸暨查處了一起作弊加油機售油案，當事人于2022年8月從他人處購進一臺非法改裝的可通過作弊儀器控制實際出油量的加油機，截至查獲時，當事人已使用上述加油機銷售柴油超15噸，涉案金額達10萬余元。因涉案金額較大，諸暨市局以本案涉嫌構(gòu)成詐騙罪依法移送公安機關處理�？梢�，加油機作弊不僅涉及偷逃稅，還可能涉嫌其他犯罪。
本文將結(jié)合加油機作弊的常見手段，在充分認識該行為影響的前提下，剖析當下成品油零售領域的監(jiān)管形勢，并對納稅人發(fā)生加油機作弊行為的刑事風險進行提示。
加油站偷逃稅手段之加油機作弊
加油機是加油站對外銷售成品油的計量設備，為了加強加油站的稅收管理，堵塞稅收漏洞，打擊成品油流通領域的違法活動，維護消費者的合法權益，同時配合國家實施道路和車輛收費改革，做好成品油市場的清理整頓工作，國家稅務總局和國家質(zhì)量技術監(jiān)督局發(fā)布《關于加油機安裝稅控裝置和生產(chǎn)使用稅控加油機有關問題的通知》，要求對全國現(xiàn)有加油站加油機安裝稅控裝置，并組織生產(chǎn)和使用稅控加油機。但稅控裝置的使用并未扼殺加油站偷逃稅的苗頭，反而逐漸衍生出針對稅控設備的各種偷逃稅手段，即加油機作弊。
（一）不使用加油機——機外售油
加油站從上游供應商購進成品油，通過油罐車等直接向小型加油站、工廠、車隊或農(nóng)業(yè)用戶等出售，或者用秤或油桶計量的方式向摩托車、出租車等個體司機銷售，再通過現(xiàn)金收款、私戶收款等方式回籠資金。由于購、銷均未通過稅控加油機，故稱之為“機外售油”。在這種經(jīng)營方式下，加油站購進油品的成本支出及銷售油品取得的收入均不經(jīng)過企業(yè)賬戶流出、流入，也不以企業(yè)名義開票，更不會向主管稅務機關申報納稅，業(yè)務完全在賬外經(jīng)營，是典型的隱匿收入的偷稅行為。
實踐中，稅務機關很難通過實地查驗等方式發(fā)現(xiàn)加油站等主體機外售油的情況，但隨著稅務監(jiān)管強化了對加油站進、銷、存數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，加油站的稅收違法行為愈發(fā)無所遁形。例如，2019年至2021年，D加油站通過油罐車對外零售成品油未入賬、未申報，少繳稅款合計224萬元，Z市第一稽查局對D加油站定性偷稅，處罰款112萬元。
（二）改造與拆裝加油機——加油機作弊
目前，實踐中常見的加油機作弊行為形式非常豐富，有的比較粗暴，直接停止稅控裝置的使用。有的則相對隱蔽，表現(xiàn)為利用技術手段對加油數(shù)據(jù)的篡改。而這些行為都會使從加油機稅控設備采集的銷售數(shù)據(jù)與實際銷售情況不符，造成加油站經(jīng)營主體的全部或部分收入脫離稅務監(jiān)管的客觀結(jié)果，且往往指向行為人具有顯著的偷稅故意。具體而言，加油機作弊的常見形式如下：
1、阻止系統(tǒng)上傳加油數(shù)據(jù)
一種模式是通過拔掉稅控系統(tǒng)電源線、拔掉連接加油機主板數(shù)據(jù)線等方式，破壞稅控裝置的使用條件，另一種模式則是拆卸或改造稅控裝置，從源頭杜絕數(shù)據(jù)的記錄。例如，在2021年10月至2022年5月經(jīng)營期間，M加油站通過使用擅自改動、拆裝的強制檢定計量器具（稅控燃油加油機），即擅自改動稅控裝置銷售成品油隱瞞銷售收入，造成少申報不含稅銷售收入307萬元，構(gòu)成偷稅，被處罰款95萬元。
2、利用技術手段攔截、篡改加油數(shù)據(jù)
（1）后臺設置參數(shù)對加油數(shù)據(jù)進行篩選攔截
例如，G加油站通過現(xiàn)金收款、私人微信、支付寶賬號收款以及利用第三方管理系統(tǒng)從后臺設置參數(shù)對加油機上傳至智能稅控系統(tǒng)的加油數(shù)據(jù)進行篩選攔截等方式隱匿銷售收入，造成2020年1月至2023年3月期間少申報增值稅及城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，2020年至2021年少申報企業(yè)所得稅，構(gòu)成偷稅，被處罰款160萬元。
又如，J加油站存在二套“SK油站管理系統(tǒng)”，程序相同，其中一套程序具有通過設定“優(yōu)惠信息參數(shù)”，修改傳輸模式等技術手段實現(xiàn)對加油機系統(tǒng)傳輸存儲中的數(shù)據(jù)進行修改的功能，可使“SK油站管理系統(tǒng)”程序在數(shù)據(jù)庫錄入加油記錄時，依據(jù)數(shù)據(jù)的標識進行加油記錄不完全的錄入。J加油站依據(jù)不完全錄入的加油記錄進行相關賬務處理并申報納稅，致使少繳2022年2至12月份稅款合計118萬元。
（2）篡改加油機主板芯片、安裝作弊軟件
例如，W加油站通過篡改加油機主板芯片、安裝作弊軟件等手段隱匿銷售收入，進行虛假申報，少繳增值稅等稅費247.72萬元。稅務稽查部門對該加油站依法追繳少繳稅費、加收滯納金并擬處罰款，共計526.36萬元。
加油機作弊的影響及監(jiān)管形勢
（一）加油機作弊的影響
一方面，加油機作弊可能造成國家稅款流失。如前所述，無論加油站采取何種方式操縱稅控設備，本質(zhì)上均會造成其申報數(shù)據(jù)與實際購銷數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏離，而且通常表現(xiàn)為少申報銷售收入，這就導致其未繳或少繳稅款，造成國家稅款流失。
另一方面，加油機作弊可能造成消費者利益受損。在機外售油的情形下，作為終端消費者難以確定油品的來源和質(zhì)量，如果購買的是劣質(zhì)油，不僅會對車輛配件造成損害，還可能存在安全隱患。并且，機外售油難以保證計量準確，“缺斤少兩”并不罕見，有的“黑加油站”甚至會“偷油”。
因此，加油機作弊不僅是稅務機關查處的重點領域，也是市場監(jiān)管部門關注的方面。
（二）加油機作弊的監(jiān)管形勢
1、多地嚴打整治加油機作弊
2022年以來，四川、廣東、湖北、重慶等多地嚴打整治加油機作弊行為。2023年3月16日，湖北黃岡市公安局網(wǎng)安支隊根據(jù)事先掌握的證據(jù)，聯(lián)合當?shù)刭|(zhì)檢、市場監(jiān)督管理和計量部門對加油站開展統(tǒng)一清查行動，發(fā)現(xiàn)黃岡境內(nèi)的黃州、浠水、麻城三地有多家加油站購買了用于加油作弊、偷逃稅收的作弊芯片，現(xiàn)場查獲7家存在嚴重犯罪問題的加油站。經(jīng)過此次行動，全市已刑事拘留7人，關停有問題的加油站7家。
至2023年8月，重慶打擊加油機作弊已初見成效。從2022年6月以來，重慶市局聯(lián)合公安、商務、稅務等部門開展聯(lián)合監(jiān)管執(zhí)法，共在16個區(qū)縣查辦加油站計量作弊案件31件，涉及加油站31座，涉案金額12.4億元，目前已結(jié)案21件，共沒收加油機47臺，沒收加油機計控主板158塊，罰沒款入庫1077.68萬元。
近日，浙江省市場監(jiān)管部門在為期半年多的燃油加油機計量準確性專項治理行動中，對全省3982家加油站開展全覆蓋檢查，查辦各類案件257件，查處了多個加油站加油機主板作弊行為。
2、多地試點、普及智能稅控系統(tǒng)
目前，傳統(tǒng)稅控裝置系統(tǒng)技術落后的缺陷已經(jīng)暴露，各地紛紛開始試點和普及智能稅控系統(tǒng)。通過應用互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術手段，智能稅控系統(tǒng)重點強化了對加油數(shù)據(jù)、稅控設備以及交易行為的全面監(jiān)控、實時采集、傳輸與自動分析，使得稅務監(jiān)管對于進銷不匹配、設備被人為斷電、拆卸、改裝等異常情況格外敏銳，極易引發(fā)平臺預警。
從2021年3月31日廣東省人民政府要求在省內(nèi)所有加油站安裝稅控系統(tǒng)，構(gòu)建起成品油零售環(huán)節(jié)以“銷”控“進”的監(jiān)管體系以來，廣東省已有深圳、茂名、潮州等十個市人民政府下發(fā)《關于全面推廣使用加油站智能稅控系統(tǒng)的通知》，要求全市范圍內(nèi)安裝燃油加油機的加油站均須安裝加油站智能稅控系統(tǒng)。
2022年1月1日起，湖北省襄陽市也已全面啟用成品油綜合監(jiān)管云平臺，全市181家社會加油站570臺加油機以及所有中石油、中石化加油站的數(shù)據(jù)采集設備與視頻監(jiān)控系統(tǒng)已安裝完畢，確保相關數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r傳輸至成品油綜合監(jiān)管云平臺。
3、多部門協(xié)同開展加油機作弊綜合治理
2023年9月，國家市場監(jiān)管總局、公安部、商務部、稅務總局四部委聯(lián)合印發(fā)《加油機作弊綜合治理行動實施方案》，要求堅決遏制加油機作弊行為，維護消費者合法權益。在行政執(zhí)法中，部門協(xié)同的作用越來越顯著。根據(jù)《稅務稽查案源管理辦法(試行)》第十一條的規(guī)定，公安、檢察、審計、紀檢監(jiān)察等外部單位以及稅務局督察內(nèi)審、紀檢監(jiān)察等部門提供的稅收違法線索以及政府部門和社會組織共享的涉稅信息等本身就是稅務稽查案件信息的重要來源。各部門在法定職責內(nèi)開展對加油機作弊行為的查處工作，發(fā)現(xiàn)案涉企業(yè)存在涉稅違法行為向稅務機關推送相關線索的，將顯著提升其涉稅風險。
加油機作弊的多重刑事風險
事實上，加油機作弊行為的影響非常廣泛，對國家稅收利益、消費者財產(chǎn)利益和計算機信息系統(tǒng)安全等均有影響，在入罪之后可能被追究的刑事責任如下：
（一）加油機作弊構(gòu)成逃稅罪
如前所述，加油機作弊是典型的偷稅行為，加油站通過此類行為不繳或少繳稅款，被認定為偷稅的，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條，除了不繳稅款、加收滯納金外，還可能被處以不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。如果納稅人無力補繳稅款、繳納滯納金、罰款，在五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的，該行政責任可能轉(zhuǎn)化為逃稅罪的刑事責任追究。根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，最高可處七年有期徒刑，并處罰金。從行為主體上看，納稅人既包括單位，也包括自然人。即使是未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，也屬于本罪的犯罪主體。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。從客觀方面上看，構(gòu)成本罪首先應當是違背了行政法律規(guī)范的行為，所謂“欺騙、隱瞞手段”是指行為人具有《稅收征收管理法》規(guī)定的四種偷稅行為，造成了逃避繳納稅款數(shù)額在十萬元以上并且占應納稅額百分之十以上的行為后果，從而達到本罪的入罪標準。從主觀方面上看，根據(jù)國稅辦函〔2007〕513號和稅總函〔2013〕196號等批復，納稅人構(gòu)成本罪還應當具有偷稅的主觀故意。
（二）加油機作弊構(gòu)成詐騙罪
案例：被告人吳某、潘某均是某石化貿(mào)易公司員工，均與被告人盧某相識。2018年7月以來，三被告人共謀，由盧某主要負責技術支持，吳某主要負責與十余個不同加油站的工作人員聯(lián)系，通過更換加油站加油機芯片，解碼篡改計量數(shù)據(jù)，虛構(gòu)加油客戶實際加油量進行扣油，再出售后變現(xiàn)獲取非法利益，涉案金額合計達人民幣371.38萬余元。
法院認為，三被告人伙同他人更換多個加油站的加油機芯片后篡改計量數(shù)據(jù)，將加油顧客已經(jīng)向加油站付款購買的成品油，在加油機顯示器端和后臺油控系統(tǒng)中按支付款對應的數(shù)量進行顯示，從而將實際減少的出油量予以隱瞞，顧客由于受到加油機顯示器的欺騙，不知道自己所加的油未達到所付金額應達到的油量，而加油站根據(jù)后臺油控系統(tǒng)亦失去了對隱瞞油量的財產(chǎn)權屬，即盧某等人通過虛增加油重量，騙取加油客戶財物，本案犯罪侵犯的對象是加油客戶的加油量，盧某等人的獲利與加油客戶的損失存在直接因果關系，盧某等人的行為符合詐騙罪的構(gòu)成要件，三被告人構(gòu)成詐騙罪，并對三被告人分別判處十一年六個月至十二年二個月不等的有期徒刑，并處罰金。
（三）加油機作弊構(gòu)成破壞計算機信息系統(tǒng)罪
案例：2015年以來，被告人許某為謀取非法利益，采取將非法程序?qū)懭爰佑蜋C主板芯片的方法，對云南省德宏州部分加油站加油機功能進行修改，以達到少加油、少計稅的目的，并在非法改裝后將非法程序操作方法傳授給加油站人員，非法獲利7000元。
法院認為，被告人許某違反國家規(guī)定，對計算機信息系統(tǒng)功能進行修改，并獲利人民幣7000元，后果嚴重，其行為已觸犯刑律，以破壞計算機信息系統(tǒng)罪判處被告人許某有期徒刑一年三個月。
小結(jié)：加油站邁向稅務合規(guī)任重道遠
隨著稅收大數(shù)據(jù)日益成熟，成品油行業(yè)智慧化監(jiān)管不斷強化，加油站作為被稅務部門查處的重點領域，應當強化稅務合規(guī)。既要密切關注稅控加油機的使用情況，及時排查運作異常的加油機，并立即修復技術問題，確保其正常運作；也要規(guī)范經(jīng)營行為，避免因人為因素造成稅控設備報送數(shù)據(jù)異常；更要消除僥幸心理，杜絕通過機外售油、體外循環(huán)等方式隱匿收入偷稅。
